República Bolivariana de Venezuela
Ministerio del Poder Popular para la Educación Superior
Colegio Universitario “Francisco De Miranda”
Cátedra: Administración Fiscal y Presupuestarias
Sección: 222
Profesor:
Econ. Nelson Ford Integrantes:
Riobueno Ingrid
Carnet: 6003662
Caracas 08 de Diciembre del 2007
EL PRESUPUESTO EN LA EMPRESA PRIVADA
El presupuesto de la empresa privada, en sus principios básicos esta el de la flexibilidad, es una forma de previsión puestos que sus gastos están en función del nivel de la producción, el cual se basa en las ventas y estas en función de la demanda, en oposición al presupuesto publico, el cual además de previsión es un ordenamiento legal del presupuesto. Ahora bien, estos presupuestos se pueden detallar en los presupuestos de inversión y de financiamiento de los proyectos, para eso se implementan presupuestando de la mejor manera a través de un plan único de cuentas.
Plan Único de Cuenta. En algunos países el gobierno, los asumen por la necesidades de unificar los sistema contables y así facilitar la obtención de la información para la contabilidad; en el caso de Venezuela, el plan único de cuenta sirve para controlar y clasificar los gastos y compra por medio de asignaciones de partidas presupuestarias que son emitidas por la Oficina Nacional de Presupuesto.
Presupuesto de Producción. Para realizar los presupuestos de producción se deben tomar en cuenta lo siguiente:
- La investigación de mercado:
- Ya sea por elaboración de un programa de ventas.
- Determinación de un inventario inicial y el inventario final deseado.
- Determinar los grados de eficiencia;
Control de calidad en la producción. El control de calidad se puede definir como la manera de observar los procesos de fabricación de algún producto, para así poder corregir alguna parte del proceso de producción y así mantener la calidad del producto deseado.
Presupuesto Publico. El Presupuesto Operativo es la manifestación numérica de unas metas físicas a alcanzar en el corto plazo y de su cuantificación en términos monetarios, en cumplimiento de los objetivos del plan de desarrollo a mediano plazo y hacia el logro de los objetivos estratégicos de largo plazo, independientemente del sistema económico-políticos imperante y/o del modelo de desarrollo adoptado. En 1959, la ONU propone el Presupuesto por programas y actividades sobre la base del presupuesto de los Estados Unidos y se establece por primera vez ese mismo año en Colombia y posteriormente en otros países de América Latina bajo el auspicio de la CEPAL. El Manual del presupuesto por programas y actividades de la ONU lo define: “Es un sistema que presta particular atención a las cosas que un gobierno realiza más bien que las que adquiere. Las cosas que un gobierno adquiere, tales como servicios personales, provisiones, equipos de transporte, etc., no son naturalmente sino medios que emplea para el cumplimiento de sus funciones. Las cosas que un gobierno realiza en cumplimiento de sus funciones pueden ser carreteras, hospitales, escuelas construidas, soldados preparados, tierras bonificadas, casos tramitados y resueltos, permisos expedidos, exposiciones celebradas, informes preparados o cualesquiera de las innumerables cosas que se pueden definir.” En América Latina se conoce como Presupuesto por programas, ligado al Plan de desarrollo y del cual se desprende el Presupuesto operativo anual.
Clasificaciones presupuestarias. Las clasificaciones presupuestarias son manera de agrupar las partidas para facilitar su análisis.
Clasificación de ingreso. Clasificación Financiera: ordinarios (Son los ingresos que la legislación contempla normalmente año tras año) y extraordinarios (Cuando son exclusivos de esa anualidad). Clasificación económica: corrientes (que provienen de la tributación) y de capital (cuando provienen de venta de activos o del rendimientos de inversiones).
Clasificación de gastos. Clasificación institucional. Por unidad ejecutora, busca determinar la legalidad del gasto y responsabilidad administrativa. Es de tipo tradicional. Por objeto del gasto. Por rubros o ítems, determina en qué se gasta y tiene varias estructuras según los diferentes países. Refleja la composición de la demanda del sector publico. También es de tipo tradicional. Clasificación económica. Los divide en corrientes y de capital. Los gastos corrientes son de operación, transferencias al sector privado, intereses y otros gastos financieros y todos aquellos que no aumenta la capacidad de producción de ni los bienes de capital.
Los gastos de capital son los gastos en bienes y servicios que no se consumen en un ejercicio sino que aumentan la capacidad de producción y de bienes de capital en las instituciones. Hay inversiones real nueva y existente (que ya está en el PBI). También inversión financiera que son las amortizaciones y la formación de capital. Clasificación sectorial. Es la agrupación de los créditos de los distintos programas sectoriales o instituciones que actúan en sectores determinados. La clasificación sectorial reemplazó a la clasificación funcional.
Clasificación funcional: Es por funciones y muestra la naturaleza de los servicios gubernamentales por finalidad y/o por función.
Ingresos Ordinarios
Extraordinarios
Clasificación financiera
Egresos Ordinarios
Extraordinarios
Son ordinarios cuando la fuente del ingreso no se agota al termino del periodo o ejercicio anal. Son extraordinarios cuando son de carácter excepcional en un periodo. Clasificación programática: Agrupa las partidas por programas, subprograma, actividad y tarea o por programa, subprograma, proyecto y obra.
El Proceso Presupuestario. El proceso administrativo se cumple también en el proceso presupuestario en forma simultánea de retroalimentación y avance.
Programación y Promulgación presupuestal. Corresponde a los dos primeros pasos del proceso presupuestario. En la etapa de programación intervienen las oficinas centrales de planificación, oficina central de presupuesto y ministerios para dar los lineamientos generales, definir orientaciones, prioridades, normas y procedimientos para la formación presupuestal, basados en la visión macro-económica de la política global, en los objetivos y políticas del plan general y en el análisis de las situaciones coyunturales de la economía para el siguiente año.
Planificación y control de las compras y de la utilización de materiales: Empresas fabricantes y no fabricantes. Propósito. Un programa integral de planificacion y control de utilidades incluye la planificación y control de las materias primas y partes componentes que se utilizan en la fabricación de los articulos terminados. Esta fase de la actividad productiva entraña otro problema de coordinación, similar al que se comentó en el capitulo 6. En este caso, la coordinación que se ha de planificar y controlar se ubica en: 1) las necesidades de materiales y partes componentes para la producción; 2) los niveles de inventario de materias primas y partes; y 3) loas compras de materias primas y partes. Cuando se especifican en el plan de producción las cantidades requeridas de cada producto que habrá de fabricarse, el siguiente paso en la planificación del programa de manufactura implica la consideración de las distintas necesidades y costos de la producción (materiales directos y partes componentes, mano de obra directa y cargosindirectos de fabricación). En el presente capitulo se estudian la planificación y el control de costos del material directo y de las partes.
El Presupuesto de materias primas y partes componentes. Para asegurar que se tengan disponibles las cantidades adecuadas de materias primas y partes componentes, en el momento en que hayan de necesitarse, así como planificar los costos de tales insumos, el plan táctico de utilidades de corto plazo debe comprender: 1) un presupuesto detallado que especifique las cantidades y los costos de tales materiales y partes y 2) un presupuesto correspondiente de compras de materiales y partes. La planificación de las materias primeras y las partes generalmente requieren de la preparación de los cuatro siguientes subpresupuestos: 1) Presupuesto de materiales y partes. Este presupuesto especifica las cantidades planificadas de cada clase de materia prima y partes, por subperiodo, producto y centro de responsabilidad, requeridas para la producción planificada. 2) Presupuesto de compras de materiales y partes. Este presupuesto especifica las cantidades requeridas de cada material y parte y las fechas aproximadas en que se necesitan; por lo tanto, debe desarrollarse un plan de compras. El presupuesto de compras de materiales y partes especifica las cantidades que habrán de comprarse de estos insumos, el costo estimado y las fechas requeridas de entrega. 3) Presupuesto de inventario de materiales y partes. Este presupuesto especifica los niveles planificados del inventario de materias primas y partes en términos de cantidades y costo. La diferencia, en unidades, entre los requerimientos según se especifica en el presupuesto de materiales (punto 1) y el presupuesto de compras (punto 2) se muestra, como aumentos o disminuciones planificados, en el presupuesto del inventario de materiales y partes. 4) Presupuesto del costo de materiales y partes utilizados: Este presupuesto especifica el costo planificado de los materiales y partes (punto 1) que serán utilizado en el proceso productivo. Ha de observarse que este presupuesto no puede completarse sino hasta que se haya desarrollado el costo planificado de las compras. Los cuatro diferentes presupuestos que se enumeran antes están directamente relacionados entre sí. En conjunto, puede mirárseles como el presupuesto de materiales y compras. En situaciones simples, pueden combinarse los cuatro presupuestos; frecuentemente se combinan los puntos 1 y 4. En situaciones algo más complejas son esenciales presupuestos separados, según se ha dicho antes, especialemtne cuando los correspondientes datos deban desarrollarse en forma secuencial. Además de la planificación, existen dos objetivos básicos imperantes para diseñar cada uno de estos presupuestos de materiales y partes: 1. Control: Los costos de las materias primas y partes están sujetos al control directo en el punto de utilización; por lo tanto, las correspondientes actividades y costos deben presupuestarse en términos de áreas o centros de responsabilidad y por subperiodos.
2. Costeo del producto: Los costos de los materiales directos y las partes se incluyen en los costos de manufactura (costos de los productos); por consiguiente, deben rastrearse hacia los productos.
Presupuesto de compras de materiales y partes del inventario. Una cuidadosa planificación de las compras puede tener como resultado importantes ahorros de costos en muchas empresas. Si se especifican estimaciones realistas de las necesidades de materiales y partes en el presupuesto de estos insumos, por subperiodo, el gerente de compras puede planificar con efectividad las actividades de compras. Al gerente de compras debe asignársele la responsabilidad directa de preparar un plan detallado de compras. El presupuesto de compras especifica: 1) Las cantidades de cada tipo de material y partes que habrán de comprarse; 2) Las fechas aproximadas de tales compras, y 3) el costo estimado de las compras de materiales y partes (por unidad comprada y en total). Vemos, pues, que el presupuesto de compras difiere del presupuesto de materiales y partes en dos aspectos fundamentales: en primer lugar, estos presupuestos por lo general especifican cantidades diferentes de cada tipo de material o partes; esta diferencia en cantidades resulta de los cambios en los niveles de inventario de materiales y partes. En segundo lugar, el presupuesto de materiales y partes especifica únicamente cantidades, mientras que el presupuesto de compras especifica tanto cantidades como importes. El presupuesto de compras más bien se orienta a las fechas de la recepción física de los materiales y partes ordenados, que a las fechas de los pedidos o de utilización del material. El gerente de compras debe ordenar los materiales y las partes en tal forma, que las fechas de entrega correspondan a los niveles de inventario de materiales y partes y a las necesidades de consumo en el proceso de producción. Para desarrollar el presupuesto de compras, el gerente de compras es responsable de lo siguiente:
Apegarse a las políticas de la administración respecto a los niveles del inventario de materiales y partes.
Determinar el número de unidades y las fechas en que deben adquirirse los distintos tipos de materiales y partes.
Estimar el costo unitario de cada material y partes que vayan a comprase.
Presupuesto de Compra y Consumo de Materiales. El proceso de planeamiento empresarial incorpora la toma de decisiones sobre la adquisición y la tenencia de las materias primas y las partes o componentes empleados en la fabricación de los articulos terminados que, según las predicciones, se colocaran en los canales de intermediación comercial previstos o se entregaran a los consumidores finales. Por ello, al sentar las pautas del sistema de planificación y control aplicado a la administracion de los elementos que se vinculan directa o indirectamnte a la producción, deben contemplarse los requerimientos de insumos estimados a cuya cuantificacion concurren los estçandares por productosy los pronosticos de producción fijados en el plan seleccionado, los niveles de inventarios y las adquisiciones. Como estos aspectos condicionan el manejo financiero de cualquier organización, dadas sus implicaciones sobre el comportamiento de los flujos productivos y de caja, se impone acoger un orden en secuencia que dè cabida a la preparación de los siguientes presupuestos:
- Presupuesto de necesidad (cantidades): contiene las cantidades pronosticadas de cada insumo por producto y subperiodo.
- Presupuesto de inventarios. Involucra los niveles de existencia esperados en cuanto a cantidades y costos, con base en politicas que sobre el particular instaure la gerencia y teniendo en cuenta los costos del mantenimiento de existencias.
- Presupuesto relacionado con las adquisiciones. Incluye la periocidad, la cantidad y el valor de las adquisiciones correspondientes a cada insumo.
- Presupuesto de costos de los materiales por utilizar. Concierne al costeo de las materias primas y los materiales indirectos que contribuirán al ejercicio fabril, y en cuya determinación de inventarios (PEPS, UEPS, Promedio) utilizado en la empresa.
La confección de estos presupuestos, como se comprobará con el análisis pormenorizado de los mismos, se basa en la adecuada coordinación que debe enmarcar la labor cotidiana de las funciones organizacionales comprometidas en las ventas, la producción, las compras y las finanzas.
Presupuesto de Inventarios. Los inventarios representan un colchón de seguridad entre las cantidades de insumos a consumir y el volumen a comprar, y deben establecerse según el comportamiento de los negocios (constante o cambiante), los efectos sobre los costos causado por la adquisición y el mantenimiento de existencias y los siguientes factores.
Capacidad de bodegaje. Debe guardarse una relación entre el espacio físico de almacenamiento y el volumen de inventarios requerido para satisfacer la producción, sin caer en el sofisma de distracción de compras a precios bajos que, al provocar un abastecimiento no planificado, puede originar el pago de rentas por concepto de alquiler de bodegas mas costos financieros, cuyo costo es proporcionalmente mayor que la ventaja competitiva temporal de los precios reducidos o falsas economías de escala.
Capacidad de producción. Se da necesariamente un factor de correlación entre los insumos y materiales requeridos por la producción y la capacidad de producción, cuantificada ésta en función de la demanda de producto por el mercado de consumidores.
Capacidad de productivo. Se da necesariamente un factor de correlación entre los insumos y materiales requeridos por la producción y la capacidad de producción, cuantificada ésta en función de la demanda de producto por el mercado de consumidores.
Necesidad de capital. Los recursos financieros necesarios para acometer un plan de abastecimiento conjugan tres acciones de captación: la recuperación de cartera proveniente de vigencias anteriores de actividad industrial o comercial, los fondos provenientes de la presupuestación hecha para la operación presente, y los fondos financieros, o sea, la fretamos otorgados a corto plazo o sobregiros a los que se recurre ante la presencia de situaciones de iliquidez.
La Importancia de los Costos como Base de la Práctica Presupuestal. En la ilustración 2.1 sobre el presupuesto maestro se puede observar la importancia de los costos en la formación de un presupuesto maestro. En la parte derecha se localizan la materia prima, los sueldos y salarios y los costos indirectos de producción, mientras que en el centro se ubican los costos de operación, formados por los costos de administración y de distribución, de tal manera que la formación de los costos totales y unitarios requiere la adopción de diversos métodos, los cuales se detallan mas adelante. Sin embargo, es aconsejable comprender que los elementos básicos y generales son:
MATERIAS PRIMAS
+ Sueldos y salarios directos
+ Costos indirectos fijos y variables
= Costo de producción tradicional
+ Sueldos y salarios directos
+ Costos indirectos variables
=Costo variable o directo
Solo materias primas = Costo de producción SMP
Los métodos señalados se refieren a costos básicos que se pueden implantar en la contabilidad, utilizando costos ya sea reales o predeterminados, estimados o estándar, costeo ABC por actividades o algún otro método de los que se señalan más adelante.
Es importante tomar en cuenta la base o bases de prorrateos, entre las que destaca el método SMP, que considera bases dobles o triples sobre promedios ponderados para elaborar un estado de resultados por producto o línea de productos, determinando costos totales y unitarios con una mayor equidad, lo cual se ejemplifica con un modelo que se presenta al tratar el tema de SMP.
Conceptos de Costo.
Costo Primo: Constituye la suma de los elementos directos del costo, es decir, materia prima directa mas los sueldos y salarios directos.
Costo de transformación: Es la suma de los elementos que transforman la materia prima, es decir, los sueldos y salarios directos mas los costos indirectos de fabricación.
Costo de Producción: Esta formado por tres elementos básicos: materia prima directa, sueldos y salarios directos y costos indirectos de producción.
Costo de Distribución: Está integrado por los costos administrativos ocasionados después de la entrega de los bienes, hasta recibir su valor, sea en efectivo o en créditos.
Costo de Administración: Esta integrado por los costos administrativos ocasionados después de la entrega de los bienes, hasta recibir su valor, sea en efectivo o en créditos.
Costo Financiero: Se refiere a los costos provenientes de transacciones de carácter puramente financiero o bien del manejo y uso del crédito.
Otros Costos: Comprenden las erogaciones ocasionadas por casos fortuitos o fuerza mayor como huelga, incendio, temblor, inundación, etcétera.
Costo Total: Está integrada por la suma de costos de producción más los costos de distribución, administración y en su caso financiero y otros.
Costos Variables: Son aquellas erogaciones que varían en forma directamente proporcional con las variaciones de los volúmenes de venta, producción y operación.
Costos Fijos: Son aquellas erogaciones cuya magnitud permanece constante, cualesquiera que sean las modificaciones que se registren en los volúmenes de producción o venta.
Costos Semivariables: Son aquellos que guardan una raíz fija y un elemento variable; sufren modificaciones al efectuarse determinados cambios en los volúmenes de producción o venta, pero sin que tales modificaciones, aunque guardan una relación directa, sean proporcionales por completo.
BIBLIOGRAFIA
Rojas Gilberto. (1999). Elementos de la Administración Presupuestaria. 1ª Edición. Editorial Ecoe Ediciones.
Cárdenas Raúl y Nápoles. (2003). Presupuesto Teoría y Práctica. Editorial Mc. Graw Hill.
Hilton Welsch y Rivera Gordon. (2005). Presupuesto Planificación y Control. 6ª Ediciòn. Editorial Pearson Educación.
Burbano Jorge. (2005). Presupuesto Enfoque de Gestión Planificación y Control de Recursos. 3ª Edición. Editorial. Mc. Graw Hill.
